Question

关于企业所得税扣除额中，扣除税金的问题。

2011年财经法规中，关于企业所得税的扣除额的确定，有“成本、费用、税金、损失”，其中，关于税金：“是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。”

其中的“允许抵扣的增值税以外”如何理解？是为了区别一般纳税人和小规模纳税人？是不是一般纳税人的增值税都不能再企业所得税里扣除？

而此书关于增值税的“不得从销项税额中抵扣的进项税额”，规定了四点，比如“用于非增值税应税项目，免征增值税项目”，那这部分增值税就属于“允许抵扣的增值税以外”，那是否说明，就可以在企业的应纳税所得额中扣除呢？

谢谢！望得到老师的解答

Answer 1

1、因为增值税从法理上说，是价外税，不影响利润的，也就不影响应税所得。
2、从实践上看，所得税的计算，都是以会计利润为基础。
从会计处理上，销项税单独计算，不列入收入，所以不影响所得；
可以抵扣的进项税，最终从销项税中抵扣掉了，所以，也不影响所得。
所以，也不能再在税前扣除；
3、不能抵扣的进项税，会计处理上，最终进入了产品成本，在计算利润时，先行扣除了，所以属于可以抵扣。
所以，不是小规模和一般纳税人的问题。

追问

谢谢您的回答，不过我还不是非常理解，
请问，是否企业当年度应当缴纳的增值税，都不可以在应纳税所得额中扣除？
如果某企业增值税是每月缴纳的，企业所得税是每季度缴纳的，它们是相互平行的对吗？也就是说，在某季度缴纳企业所得税时，计算应纳税所得额时，也不用考虑当月需要缴纳的增值税额？因为不能扣除这笔增值税额？
谢谢！

追答

1、您可以看一下有关增值税的分录：比如实现收入--借：银行存款
贷：营业收入
应交税金---增值税（销项税）
缴纳时候： 借-应交税金-增值税
贷：银行存款
可以看出--增值税自始而终并没有计入收入、或者费用、成本。
2、您再看一下利润表，所得税的基础是利润总额，影响利润总额的因素只是是收入、成本、费用等。
所以，计算所得税和增值税并没有任何关系。所以，缴纳所得税，不用考虑缴纳增值税。

追问

明白了！非常感谢您的帮助！：）

Answer 2

1.允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加就是指允许抵扣的增值税（进项税额）不可以在税前扣除；
2.“不得从销项税额中抵扣的进项税额”（含“用于非增值税应税项目，免征增值税项目”等），属于“允许抵扣的增值税以外”的支出，可以在税前扣除；
3.小规模纳税人是不允许抵扣进项税的，所以小规模纳税人按照支付的全部含税成本都可以在税前扣除。

追问

谢谢您的回答，不过我还不是非常理解，
请问，是否企业当年度应当缴纳的增值税（销项税10W，减去进项税5W，要缴纳5W增值税），这5W ，就不可以在应纳税所得额中扣除？

如果某企业增值税是每月缴纳的，企业所得税是每季度缴纳的，它们是相互平行的对吗？
也就是说，在某季度缴纳企业所得税时，计算应纳税所得额时，也不用考虑当月需要缴纳的增值税额？因为不能扣除这笔增值税额？
谢谢！

追答

1.因为增值税是价外税，即增值税不含在企业的收入中，故缴纳的5W增值税不能扣除
2.增值税和企业所得税申报时分开的，计算应纳税所得额不考虑当期缴纳多少增值税，增值税无论是否缴纳都不影响所得税，因为增值税不能税前扣除

追问

明白了！非常感谢您的帮助！：）

Answer 3

增值税属于价外税，不构成主营业务收入数字部分。既然企业所得税的营业利润是收入-成本-费用，且企业所得税计算时需要做到配比，既然收入中不包括增值税，那么自然不能抵扣了。

追问

明白了！非常感谢您的帮助！：）