Question

毁损农产品进项税转出的问题

以下几种情况的进项税转出应该怎样计算：
1、一般纳税人从小规模纳税人手中收购免税农产品，毁损，账面成本为3000元
2、一般纳税人从一般纳税人手中收购免税农产品，毁损，账面成本为3000元
3、一般纳税人从农民手中收购免税农产品，毁损，账面成本为3000元
4、小规模纳税人从农民手中收购免税农产品，毁损，账面成本为3000元

Answer 1

可以参考下面这两题：
　（1）向农民收购的玉米胚芽（已抵扣进项税额）因保管不善霉烂变质，账面成本6200元（含支付给一般纳税人的公路运费200元）。问：不能抵扣的进项税是：

　（2）因管理不善导致上月从一般纳税人处购进的卷帘机（已抵扣进项税额）被盗，账面成本8100元。问：不能抵扣的进项税额是：

因为直接从农业生产者手中购进的免税农产品是免税的，但是为了鼓励企业购买农业生产者生产的农产品，规定企业可以凭收购发票上的金额计算抵扣进项税额，进项税额=买价*13%，所以农产品的成本=买价-进项税额=买价-买价*13%=买价*（1-13%），所以买价=成本/（1-13%），本题是因管理不善造成的货物损失，要进项税额转出，转出的进项税额=成本/（1-13%）*13%。
　　第（2）题中卷帘机是属于低税率的货物，税率为13%，但是账面成本是卷帘机的不含税价格，而免税购进的农产品的账面价格是“买价-进项税额”。

Answer 2

1. 不能抵扣的进项税额：非正常损失的购进货物

2. 所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失

3. 非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）

Answer 3

1、一般纳税人从小规模纳税人手中收购免税农产品，毁损，账面成本为3000元
3、一般纳税人从农民手中收购免税农产品，毁损，账面成本为3000元
1、3进项税额转出一致=3000÷（1-13%）×13%=448.28
2、一般纳税人从一般纳税人手中收购免税农产品，毁损，账面成本为3000元
3000×13%、390
4、小规模纳税人从农民手中收购免税农产品，毁损，账面成本为3000元，不需进项税额转出。

追问

为什么从一般纳税人收购的农产品进项税转出不除以（1-13%）？

追答

因为取得专用发票是价税分离的。