Question

一道CPA会计例题

A公司在购买日相关资产和负债等资料同上，即购买日A公司股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2
800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。截至20×2年12月31日，应收账款按购买日公允价值的金额收回；购买日的存货，当年已实现对外销售；购买日固定资产公允价值增加的系公司管理用办公楼，该办公楼采用的折旧方法为年限平均法。该办公楼剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。A公司20×2年12月31日股东权益总额为44 000万元，其中股本为20 000万元、资本公积为8 000万元、盈余公积为5 600万元、未分配利润为10 400万元。A公司20×2年全年实现净利润12 000万元，A公司当年提取盈余公积2 400万元、向股东分配现金股利6 000万元。
1.甲公司编制20×2年度合并财务报表时，相关项目计算如下：
A公司调整后本年净利润=12 000-150（固定资产公允价值增值计算的折旧）=11 850（万元）
A公司调整后本年年初未分配利润=6 800+100（上年实现的购买日应收账款公允价值减值）-1 100（上年实现的购买日存货公允价值增值）-150（固定资产公允价值增值计算的折旧）=5 650（万元）
A公司调整后本年年末未分配利润=5 650+11 850-2 400（提取盈余公积）-6 000（分派股利）=9 100（万元）
权益法下甲公司对A公司投资的投资收益=11 850×70%=8 295（万元）
权益法下甲公司对A公司长期股权投资本年年末余额=32 895（上年末长期股权投资余额）+8 295-6 000（分配股利）×70%=36 990（万元）
少数股东损益=11 850×30%=3 555（万元）
少数股东权益的年末余额=12 255+3 555-6 000×30%=14 010（万元）
2.甲公司20×2年编制合并财务报表时，应当进行的调整抵销处理如下：
（1）按公允价值对A公司财务报表项目进行调整 其调整分录如下：
借：存货　　　　　　　　　　　　1 100
　　固定资产　　　　　　　　　　3 000
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　100
　　　资本公积　　　　　　　　　　　4 000
借：未分配利润——年初　　　　　1 100
　贷：存货　　　　　　　　　　　　　1 100
借：未分配利润——年初　　　　　　150
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　150
借：应收账款　　　　　　　　　　　100
　贷：未分配利润——年初　　　　　　　100
借：管理费用　　　　　　　　　　　150
　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　150
可以写成：
借：固定资产　　　　　　　2 850（3 000-150）
　　未分配利润——年初　　1 150
　贷：资本公积　　　　　　　　4 000
借：管理费用　　　　　　　　150
　贷：固定资产　　　　　　　　　150

我的问题是：为什么调整分录会是这样写，不是以下这样吗：
借：存货　　　　　　　　　　　　1 100
　　固定资产　　　　　　　　　　3 000
　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　100
　　　资本公积　　　　　　　　　　　4 000
借：营业成本 1100
贷：存货 1100
借：管理费用　　　　　　　 150
　贷：固定资产　　　　　　　　 150
借：应收账款 100
贷：资产减值损失 100

Answer 1

因为审计或调整都是资产负债表日后进行的，也就是报告期的下一年度初，报告期的损益结转已经完成，所以涉及损益的科目都要调整未分配利润，

追问

那么请问这两笔分录是不是重复计算了呢？
借：未分配利润——年初　　　　　　150
贷：固定资产　　　　　　　　　　　　150
和
借：管理费用　　　　　　　 150
贷：固定资产　　　　　　　　 150
按你的说法期末不是已经结转管理费用150了吗，为什么下年年初还要调整未分配利润——年初？不是多计算了150了吗？