Question

关于持有至到期投资内容中的摊余成本

金融资产的摊余成本是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：1、扣除已偿还的本金2、加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 3、扣除已发生的减值损失。请问，如何理解第2条？最好举例说明，解释要通俗易懂，非专业人士勿扰！不要百度百科里面什么定义公式之类的，我都有！

Answer 1

其实特别简单 千万别想复杂 越复杂就越想不出来了

好比你到银行存钱 存了100 利率10% 到了期末是不是110 所以这个钱要加上
银行到了期末分利息 把钱给你了 你说是不是 这个钱要从你的账户中减去
上面的10%就是 实际利率 银行那个是票面利率
你就这么理解就行 别想太复杂 尤其是别看教材表格中的那个 应收本金 什么 那个没用

追问

你说的我还是不是很懂，你就解释一下这个图嘛，这个是我书上画出来帮助理解上面第二条的，我就是看不懂，麻烦你了，解释的不错的话，直接采纳！

追答

当票面利率比实际利率高时 票面价值比实际成本低 反之亦然

一般考试的时候都是票面利率比实际利率低
所以 票面价值比实际成本大（也就是你第二个图）
所以 取得时的利息调整在贷方（如下分录）
（别太琢磨利息调整是什么意思 那就是个会计语言 在这里你知道是差额就可以了）

借：持有至到期投资——A公司债券——成本

贷：银行存款

持有至到期投资——A公司债券——利息调整

你不能让这个“利息调整”总在这里啊 你就得把它摊掉

你图中的摊销数就是 实际利率 和 票面利率的差（这个摊销数是‘割差
’出来的 别故意算他 看着分录比较好明白（如下） 举例 ，实际利息 和票面利息怎么算 你看我的第一个回答 多看几遍 当你恍然大悟的时候 就会感觉 这个问题有多么简单了 ）

摊销的目的是为了最后票面价值等于实际成本

所以 每期的利息调整数在借方 （也就是你图中的摊销数）（跟你初始取得的相反就对了）

借：应收利息——A公司

持有至到期投资——A公司债券——利息调整

贷：投资收益——A公司债券

在说下摊余成本
在持有至到期投资中都是 期初摊余成本 加上实际发生的 减去 票面利息 就是本期期末的摊余成本 也就是下期期初的。
（这个具体的你看我第一个回答 多看两遍 其实特别简单 别想复杂 再一个 别对那么多专业词汇吓唬住 ）
其实等你想明白的时候 你就会发现这里很简单的

追问

我纠结了一个小时了，想通了一半，但是感觉还是有点朦胧，总是找不到一个突破口让我大悟，谢谢你哈，解释的挺好，我再去做做题感悟感悟

Answer 2

先给你解释摊余成本吧，再说说你的图。
1、摊余成本，大体上与账面价值相识，主要把握细节差异。

（1）在持有至到期投资中，大部分题目可以理解为账面价值。特例是：存在投资前的未到期利息计算
5月1日购入支付100，含4月25日宣告发放上年利息5
借：持有至到期投资——投资成本（面值） 90
——应计利息 5/12*4=1.67
——利息调整 3.33
应收股利 5
贷：银行存款 100
如果到了第二年计提利息，按照账面价值理解摊余成本，确认投资收益 ，则 95*实际利率
但是这是不对的，应该首先冲抵“应计利息”，然后再用账面价值的概念理解

当然如果持有至到期投资，在年初购买就不存在未到期利息了，所以摊余就是账面价值。

（2）在可供出售金融资产中，由于是按公允价值计量，在计算摊余成本时，是不考虑公允价值引起的账面变动的。可以说是摊余成本等于账面价值扣去公允价值变动

2、你的图是在分次付息一次还本的情况下摊余=1100-60
一次还本付息的情况下摊余=900+60