Question

税法轻松过关一，企业所得税请高手指点

1，对外捐赠视同销售，其销售额为何不计入“营业收入”计算广告费和招待费的扣除限额。
2，视同销售和接受的捐赠，为何在计算对外捐赠的扣除限额计算时不调整会计利润。
原题及答案在http://member.dongao.com/everyDay.html?subjectId=70317&dateEvery=2008-06-20
我认为应该先调整会计错误,在进行纳税调整
困惑1,企业的对外捐赠直接冲减了成本,没有确认收入.所以我认为应该调整营业成本和营业收入.
困惑2,对外捐赠计入营业外支出的金额为什么是成本加增值税,我觉得应该是视同销售的收入加上增值税减去其成本.
困惑3,即使对外捐赠的营业外支出的金额是成本加增值税,那么也应该调整会计利润.
困惑4,接受捐赠直接计入了应付款,我觉得应该应该调整营业外收入,从而调整会计利润.

Answer 1

请问大家，企业捐赠自产货物的会计分录是怎样做的？是不是“借：营业外支出，贷：库存商品”？
如果是这样做的话，那么何来计算营业收入？
在税法上计算收入或者其他纳税调整，也只是在计税是才计算，但实际会计操作时，还应当按照会计制度。
因此，个人认为，对外捐赠的行为，虽然视同销售，但由于会计分录时不会计算收入，所以不应作为计算广告费的扣除限额计算。
另外，招待费是指“与生产经营活动有关的业务招待费”，捐赠与生产经营活动无关，所以尽管视同销售，也不应作为计算扣除标准的依据。
至于视同销售和接受捐赠，如果在做会计分录时已经作为收入计算，那么在计算利润时已经计算在内，所以无需调整；如果当时没有作为收入来计算，那么在计算所得税时应当进行调整。
答复：
困惑一、二、三：不要把税务处理和财务处理混淆。捐赠因为实际上不是企业的收入，所以在财务上不能作为收入来做。而捐赠视同销售只是税务上的处理，只要在纳税申报时作相关的反映就可以了，没有必要在财务上作处理。
困惑四：把接受捐赠作为应付款处理确实是为了逃税而做的帐务处理，你说的对，应该作为营业外收入处理。
此外，该题解答还忽略了一点，就是应交的增值税不能税前扣除。

Answer 2

明确概念
1、视同销售是税法上为了避免企业逃避增值税及附加的一种处理。但实际会计处理中，如自产产品对外捐赠，借：营业外支出，贷：应交税金－应交增值税，贷：存货。从中我们可以看出企业捐赠的会计处理中不影响“营业收入”项目，故对外捐赠肯定不计入“营业收入”作为广告费和招待费的扣除比例基数。
2、对外捐赠扣除比例基数在税法上明确规定为“年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。在计算捐赠扣除比例时，不用多想，直接用正确的会计利润总额即可。

Answer 3

对外捐赠属于不经常发生的业务，应该计入”营业外收入”，营业外收入是不作为计算广告费和招待费的限额的。
我不知道08年税法的教材是根据什么编写，如果是新的企业所得税实施条例，里面很明确的规定了，公益性捐赠支出不超过年度利润总额的12％，而这个年度利润总额是会计上的利润总额的概念，不是税法上的应纳税所得额，因此当然不用调整。

Answer 4

视同销售可以作为计提广告费等扣除限额的基数，我没有用轻松过关的辅导练习，不过听同学说也有些错的地方，建议你去找找东奥会计对于轻松过关1的勘误，http://www.zhukuai.com/html.asp?id=72346，对照着看，自己也不会那么绞脑了，希望对你有用