Question

预计负债与所得税

甲公司2010年实现利润总额500万元,适用的所得税税率为25%,甲公司年初预计负债-应付产品质量保证费余额为25万元,当年提取了产品质量保证15万元，当年支付了6万元的产品质量保证费。甲公司2010年净利润是？答案：预计负债期初账面余额25万元，计税基础为0，形成的可抵扣暂时性差异25万元，年末账面余额=25+15-6=34万元，计算基础为0，形成的可抵扣暂时性差异为34万元，当年递延所得税资产借方发生额=（34-25）*25%=2.25万元。当年应交所得税额=（500+15-6）*25%=509*25%=127.25万元。当年所得税费用=127.25万元-2.25万元=125万元。当年净利润=500-125=375万元。我的疑惑：1、为什么预计负债的期初和期末产生的暂时性差异都是可抵扣暂时性差异，确认的都是递延所得税资产，当年递延所得税资产借方发生额=（34-25）*25%=2.25万元，表明的是预计负债产生的可以抵减当年所得税的金额2.25万元是吗？2、在计算当年应交所得税额=（500+15-6）*25%，这里500+15-6=会计利润+纳税调增项—纳税调减项。当年计提预计负债15万元作为纳税调增项是因为预计负债计提后账面金额是15万元，但是税法计税基础是0万元，因此产生可抵扣暂时性差异，当年支付6万元产品质量保证费，作为纳税调减项是因为税法规定与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除。我的理解对不对。

Answer 1

首先说明你的第一个疑惑：这里预计负债的期初与期末产生的差异是9万，预计负债当年提取了15万，实际发生了6万，那么当年实际形成的可以在以后年度冲抵税款的部分就是期初与期末的差额，其形成的25%的递延所得税的资产，因为这是预计会发生的，可以在所得税税前扣除的，但是因为现在未发生不能扣除，只能在其发生时扣除；如果这个题目的条件换一下，其实账面34，期末账面25，那么这时就说明当年的计提要比实际发生的要少，那么此时就会冲减之前形成的递延所得税资产。
第二，关于预计负债作为纳税调增这里，这是税法和会计的差异造成的，在会计上，承认这15万的预计负债，作为企业的支出扣除，但税法不承认，税法只承认已经实际发生的，当期未发生的不能在当期税前扣除，因此当期支付的6万元保证费用可以税前扣除，但预先计提的15万不能扣除。这里把15万加回调增当期的利润，6万因为已经发生可以在税前扣除，因此减去6万。应当理解纳税调整，调整的部分是税法与会计差异的部分。你的理解基本上思路是对的。